Zaliczka na nieruchomość inwestycyjną w bilansie spółki z o.o.
W grudniu 2022r. spółka z o.o. wpłaciła zaliczkę na zakup nieruchomości, która zostanie zaliczona do inwestycji. W jaki sposób wykazać tę zaliczkę w bilansie według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, jeśli zakup nieruchomości ma nastąpić w maju 2023 r.?
Nieruchomości inwestycyjne w bilansie według załącznik nr.1 do ustawy o rachunkowości wykazuje się w pozycji A.IV.1 aktywów „Inwestycje długoterminowe – nieruchomości”. Nie przewidziano w nim osobnej pozycji, w której należałoby zaprezentować zaliczki na zakup nieruchomości inwestycyjnej. Przy czym takie odrębne pozycje wyszczególnione zostały dla zaliczek z innych tytułów. Oddzielnie w aktywach bilansu wykazywane są zaliczki: na wartości niematerialne i prawne – w pozycji A.I.4, na środki trwałe w budowie – w pozycji A.II.3, na dostawy – w pozycji B.I.5.
Zgodnie z art.50 ust.1 ustawy o rachunkowości informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym mogą być wykazywane ze szczegółowością większą niż określona w załącznikach do ustawy, jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki jednostki.
W związku z tym w aktywach bilansu w pozycji A.IV.1 można wyszczególnić dwie dodatkowe pozycje, tj.:
a) inwestycje w nieruchomości,
b) zaliczki na inwestycje w nieruchomości.
W takim przypadku zaliczkę na zakup nieruchomości inwestycyjnej wskazujemy w aktywach bilansu w pozycji A.IV.1 lit.b ). Taka prezentacja będzie zgodna z zasadą przewagi treści nad formą, która nakazuje zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, ujmować w księgach rachunkowych i wykazywać w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną. Stanowi o tym art.4 ust.2 ustawy o rachunkowości. Informację o zaliczce na zakup nieruchomości inwestycyjnej trzeba też zamieścić w pkt 2 ppkt 9 dodatkowych informacji i objaśnień jako poniesione w ostatnim roku i planowane na następny rok nakłady na niefinansowe aktywa trwałe.
